注册会计师非审计服务合理性刍议
王雪姣
摘要：本文从福利经济学中公共物品与私人物品的界定入手，分析了注册会计师行业的双重性质，从而解释了非审计业务和审计业务之间的关系，同时对非审计业务进行了分类，并对其功能进行了阐述，最后提出了我国注册会计师行业发展非审计业务存在的问题，并给出了合理的解决对策。
关键词：非审计 注册会计师
一、非审计业务与审计业务的一致性和矛盾性
（一）非审计业务和审计业务的
致性。由于注册会计师能够附属于政府相关部门，对企业进行审计服务，因此注册会计师对会计信息有着很强的鉴别能力，这种鉴别能力基于注册会计师制作、运用会计信息和对会计信息提供咨询的能力，这些扎实的基本功和丰富的会计业务经验为非审计业务奠定了良好的专业基础。
现如今我国注册会计师事务所开展的主要业务仍然是审计服务，出具合理合法的审计报告，为社会与公众负责。但不得不承认的是开展审计业务会承担巨大的法律责任和精神压力，如果因为一时疏忽而出具了虚假的报告或提供误导性陈词，这都会遭到包括政府部门和社会公众的强烈谴责，也很可能触犯法律，因此，审计服务风险性很大。但非审计业务是一种“私人物品”，它的服务对象仅为某委托人，注册会计师与委托人之间的关系仅为市场交易关系，这种服务风险较低。当注册会计师为一家企业提供非审计服务之后，注册会计师会通过各项业务加强对该企业的了解，随后再对本企业提供审计服务，笔者认为这时出具的审计报告会更加合理和准确。
（二）非审计业务与审计业务的矛盾性。审计服务的对象是全体社会公众，其承担了较大的风险，而且审计服务不以盈利为目的，是一种以实现公众利益为目的的社会性服务，而非审计服务的服务对象是某个委托人，其是以增加注册会计师收入为目的的，是一种实现个人利益的业务。当个人利益与社会利益在起时，在一定的条件下就会产生冲突。由于提供非审计服务能够获取高额个人利益，因此可能造成注册会计师丧失职业道德，做出有违职业道德的事。由于我国目前非审计业务的发展并不十分完善，相关的法律法规还比较少，承担的法律责任也没有审计服务那么重大，这也是注册会计师事务所积极发展非审计业务的原因之一。
二、发展非审计业务存在的问题
（一）我国会计师事务所有关非审计业务的种类较少。目前我国注册会计师行业非审计服务种类主要包括一代编财务信息、税务服务、管理咨询以及些会计服务等。而国外已经出现人力资源管理咨询、IT咨询服务以及养老服务认证等新兴的非审计业务，与国外注册会计师行业发展迅速的国家相比，我国非审计业务种类较少，服务方式也较为简单和单。
（二）非审计业务收入占会计师事务所整体收入的比例较小。从2008年至2014年间，咨询服务的收入最高只有4.3亿元，而评估服务最高也不过只有8亿元，这与审计最高收入54.9亿元相比相差甚远。在我国的注册会计师行业总收入中，所有非审计业务的收入占总收八的将近30%，比例并不是很大。我国收入越高的会计师事务所，它们的审计业务收入所占总收入的比例也越大，例如收入在5000万以上的会计师事务所审计业务收入占总收入的比例高达80.88%。因此，在我国，非审计业务收入所占会计师事务所总收入的比例较小，业务范围也较小，审计业务还是占有绝对优势的。
（三）开设非审计业务的大型会计师事务所的数量比较少。非审计业务收入占会计师事务所总收益在30%以上的事务所数量很少，占中国大型事务所数量的比例还不足14%。而我国非审计业务收入占整个注册会计师行业收入的比例大于百强公司非审计业务收入所占比例。因此可见，我国注册会计师行业提供非审计服务的会计师事务所主要依赖中小型规模的会计师事务所，规模比较大的事务所，尤其是国内知名事务所，对于发展非审计服务的重视程度还有待加强。
三、发展非审计业务需要采取的措施
（一）鼓励规模较大的会计师事务所尝试开展新兴的非审计业务。大型会计师事务所拥有充足的资金保障，更健全的运营体系，大量高水平和高职业道德的专业人才，同时具备更好的服务信誉和服务质量，也有着更多的客户资源。这样深厚的基础，使得大型特大型会计师事务所能够快速适应非审计业务的发展，也能够更加快速的将非审计业务发展到定规模。对于新兴的非审计业务，它的发展需要盈利能力更强的会计师事务所作为支持，这样会使非审计业务的发展风险更低。
（二）建议我国中小型事务所根据自身特点发展非审计业务。由于中小型事务所相对于大型特大型事务所而言信誉度、服务质量等都稍显逊色，因此，我国中小型会计师事务所普遍审计收入不高，这导致事务所中的会计师们收入普遍较低，工作热情普遍不高。为了解决这一难题，中小型会计师事务所应该根据自身实力和特点，适度发展非审计业务。其实非审计业务的种类并不单一，中小型事务所可以找到自己的专长，先开展某项或某几项非审计业务，所谓“术业专攻”就是这个道理。把精力集中在做好这几项非审计业务上，有助于获得良好的口碑，这样才能确保未来的稳定发展。中小型会计师事务所应在竞争中突出自身的特点，将一项非审计业务做强，在确保自身资金充足时，寻求些其他规模较小的会计师事务所进行合并，之后再发展另一项非审计业务，稳扎稳打才能稳中求胜。
（三）加强非审计业务的监督监管工作。对注册会计师违规违法行为，有关部门应该根据相关法律法规严格执法。法律是确保注册会计师不“误入歧途”的最好措旋，制定专门合理的法律，加大惩罚违法违规行为的处罚力度，出发力度应该满足该条件，即：受处罚人员受到的损失远大于其进行违规操作所获得的利益，对于违规情节严重的注册会计师，监管部门视情况可吊销其注册会计师资格，并限制其继续从事会计行业，对于有责任的会计师事务所可以对其进行罚款，情节严重的可取消其营业资格。
